摘要：《契稅法》第2條第3款一改《契稅暫行條例細則》第8條慣例，既割裂了契稅客體與納稅人間的關(guān)聯(lián)性，凸顯國庫主義立場，又整合了法定規(guī)范與擬制性規(guī)范，導(dǎo)致契稅客體雜亂；還支解了契稅客體與計稅依據(jù)，徒增契稅計量障礙。究其原因，恐怕還在于立法者意圖抹去以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的擬制實質(zhì)，而這顯然與文義解釋、體系解釋與目的解釋結(jié)果相悖。要想走出困境，當須回歸擬制本質(zhì)的應(yīng)然定位，堅持納稅人主義立場，恪守不動產(chǎn)取得稅秉性，遵循契稅法與民法的協(xié)同思維，融貫契稅構(gòu)成要素的體系思維，吸取契稅客體創(chuàng)制的基本經(jīng)驗，在此之下，通過增設(shè)擬制性規(guī)范的指示詞和具體規(guī)則以改造《契稅法》第2條第3款后半部分，借助構(gòu)造擬制“列舉+兜底”的動態(tài)準入要件以改造《契稅法》第2條第3款前半部分。倘若如此，契稅法定規(guī)范與擬制性規(guī)范有機融合，契稅客體、納稅人、計稅依據(jù)、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間與稅收優(yōu)惠要素無縫整合，融法定性與開放性、明確性和模糊性一體的良好契稅法方可生成。
關(guān)鍵詞：契稅;擬制性規(guī)范;稅收客體;納稅人;計稅依據(jù);
原文刊發(fā)于《江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2022年第4期
